Проценты за рассрочку по налогам в расходы

Евгения Яковлева, руководитель отдела бухгалтерского аутсорсинга и налогового консультирования

Статья 64 НК РФ предусматривает возможность предоставления налогоплательщику отсрочки или рассрочки платежа по налогам, если финансовое положение такого налогоплательщика не позволяет уплатить налог в установленный срок, но есть основания, что возможность уплаты налога возникнет в период предоставления рассрочки платежа.

Основания, по которым налогоплательщику может быть предоставлена отсрочка платежа указаны в п. 2 ст. 64 НК РФ. Это:

1. Причинение ущерба налогоплательщику в результате стихийного бедствия и иного подобного форс-мажора;
2. Непредоставление или предоставление не в полном объеме бюджетных ассигнований;
3. Угроза возможного банкротства в случае единовременной уплаты налогоплательщиком налога в полном объеме
4. Имущественное положение физического лица исключает возможность единовременной уплаты налога;
5. Сезонность характера производства или реализации товаров (работ / услуг) налогоплательщиком;
6. Наличие оснований по отсрочке платежей в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза;
7. Невозможность единовременной уплаты налогов по результатам налоговой проверки до истечения срока исполнения требования.

Отсрочка или рассрочка может быть предоставлена налогоплательщику по одному или сразу нескольким налогам.

На сумму предоставленной отсрочки или рассрочки по основаниям вышеперечисленных пп. 1 и 2 проценты не начисляются.

На сумму предоставленной отсрочки или рассрочки по основаниям пп. 3, 4, 5 начисляются проценты исходя из одной второй ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей за период отсрочки / рассрочки.

На сумму предоставленной отсрочки или рассрочки по основанию пп. 7 проценты начисляются по ставке рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей за период отсрочки / рассрочки.

Так вот на возможность учитывать в составе расходов при расчете налога на прибыль проценты, уплачиваемые по основаниям подпунктов 3, 4, 5, указали специалисты Минфина в своем письме № 03-03-06/1/102113 от 24.11.2020 г.

Они сослались на то, при предоставлении отсрочки / рассрочки по уплате налогов у налогоплательщика формируется долговое обязательство, а суммы процентов по сути составляют плату за пользование бюджетными средствами.

Основываясь на положениях пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов включаются расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида.

Также согласно п. 8 ст. 272 НК РФ предусмотрено, что по договорам займов и иным договорам включая долговым обязательства, срок действия которых приходится более чем на один отчетный или налоговый период, подобный расход включается в состав соответствующих внереализационных расходов на конец каждого соответствующего месяца.

Учитывая вышесказанное специалисты Минфина считают возможным включение суммы процентов, уплачиваемых налогоплательщиком в связи с предоставлением ему рассрочки по уплате налогов по основаниям пп. 3, 4, 5 п. 2 ст. 64 НК РФ в состав внереализационных расходов в целях налогообложения прибыли на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода.