Консультация по вопросам налогового учета своих доходов

Добрый день.

Налогоплательщики, применяющие УСН обязаны вести налоговый учет своих доходов и расходов в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения в соответствии с требованиями ст. 346.24 НК РФ

В этой же статье Налогового кодекса уточняется, что учет ведется для целей исчисления налоговой базы по УСН.

Основные требования к заполнению Книги учета доходов и расходов закреплены в п.п. 1.1 – 1.6 Порядка заполнения книги учета доходов и расходов организации и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденную Приложением № 2 к приказу Министерства финансов Российской Федерации от 22.10.2012 № 135н

Общий принцип ведения налогового учета в Книге учета доходов и расходов таков: налогоплательщик должен обеспечить полноту, непрерывность и достоверность учета тех показателей своей деятельности, которые необходимы для исчисления налоговой базы и суммы «упрощенного» налога.

П. 1 ст. 346.17 НК РФ определяет датой получения доходов день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

П. 2 этой же статьи признает расходами налогоплательщика затраты только после их фактической оплаты

Исходя из этих положений, заполняя Книгу учета доходов и расходов необходимо выполнять следующие правила:

1. отражать в Книге учета доходов и расходов все операции, которые связаны с получением дохода или осуществлением расхода, учитываемых при исчислении УСН.

2. отражать операции в Книге учета доходов и расходов в хронологической последовательности, определяя дату операции по первичным документам.

3. каждая запись должна быть подтверждена первичным документом. В качестве таких документов используются первичные документы бухгалтерского учета, которые служат основанием для перечисления денежных средств (приходные и расходные документы, которые подтверждают факт получения или перечисления (передачи) денежных средств: выписки банка, платежные поручения, приходные и расходные кассовые ордера, квитанции к приходным кассовым ордерам, кассовые и товарные чеки и др.)

В силу положений п. 1 ст.252 НК РФ НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Для налогоплательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов» в отношении отдельных видов затрат действуют специальные правила признания в расходах, например материальные затраты.

Материальные расходы (в том числе расходы по приобретению сырья и материалов) признаются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика.

На основании вышеизложенного и анализируя Ваш запрос считаем, что для отражения в книге учета доходов и расходов затрат, уменьшающих налогооблагаемую базу вашему бухгалтеру достаточно:

1.     товарных накладных, полученных от ваших поставщиков, которые являются документальным подтверждением необходимости расходов;

2.     банковских выписок, подтверждающих произведенную оплату.

Однако, обратите внимание, что если при оказании услуг по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортного средства заключается отдельный договор розничной купли-продажи (заказ-наряд) на передаваемые запчасти и оплата запчастей осуществляется отдельно от оплаты услуг, предоставляемых в рамках договора по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортного средства или стоимость запчастей выделяется отдельной строкой в договоре (заказ-наряде) и указывается с наценкой, то расходы на приобретение запчастей в таком случае следует признавать на основании пп. 23. п. 1 ст. 346.16 НК РФ как расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, которые, согласно пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, признаются по мере реализации указанных товаров, а саму деятельность следует рассматривать как самостоятельный вид предпринимательской деятельности, который может быть отнесен к предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли.

Если договор (заказ-наряд) на оказание услуг по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортного средства предусматривает замену (установку) конкретных запчастей, при этом стоимость данных запчастей включается в общую стоимость предоставленных услуг по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортного средства (независимо от того, выделяется ли стоимость таких запчастей отдельной строкой в договоре на оказание услуг или не выделяется), то использованные в рамках такого договора запчасти и моторные масла не признаются товаром, а сами исполнители не признаются розничными продавцами.