Консультация по вопросам восстановления НДС при переходе

 Добрый день, Елена.

Перечень расходов, учитываемых при УСН, приведен в п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса и является закрытым. Поэтому важно уже сейчас определить, какие расходы и в каком порядке можно будет учесть после перехода на "упрощенку". Прежде чем принять решение о переходе на УСН, составьте группировку недоамортизируемого имущества по срокам полезного использования и проведите анализ включения в расходы его стоимости.

Не очень приятные последствия при переходе на УСН возможны у тех организаций, которые приняли к вычету НДС по материально-производственным запасам (товарам, материалам, сырью и пр.), работам (услугам), не использованным при общем режиме налогообложения, а также в случае инвестиций в капитальные вложения, например приобретение амортизируемого имущества (основные средства, нематериальные активы), и приняли к вычету НДС. "Входной" НДС придется восстановить в налоговом периоде, предшествующем переходу на УСН (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Специфика. В бухгалтерском учете сумма восстановленного НДС признается в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утв. Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н).

Учтите, что сумму "входного" НДС по амортизируемому имуществу следует восстановить только в части пропорциональной остаточной стоимости, без учета переоценки (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, Письма Минфина России от 1 апреля 2010 г. N 03-03-06/1/205, от 10 июня 2009 г. N 03-11-06/2/99, УФНС России по г. Москве от 26 ноября 2009 г. N 16-15/124316). Благо восстановленную сумму НДС организация может учесть в расходах (пп. 2 п. 3 ст. 170, пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, Письмо Минфина России от 24 апреля 2007 г. N 03-11-05/78).

Если в течение года вы принимали к вычету значительные суммы НДС, то в результате восстановления задолженность перед бюджетом по данному налогу претерпит существенные изменения. Потребуется сверить состояние расчетов с бюджетом. Возможно, после восстановления НДС у вас возникнет кредиторская задолженность по налогу, которую необходимо погасить в установленные сроки (п. 1 ст. 174 НК РФ). У организаций еще есть время использовать материально-производственные запасы, по которым был принят к вычету НДС, и тогда восстанавливать налог не придется, а приобретение амортизируемого имущества можно отложить до следующего года. К тому же учесть расходы на приобретение амортизируемого имущества в таком случае можно будет за более короткий срок.