Когда истекает трехлетний срок для возврата налога

Евгения Яковлева, руководитель отдела бухгалтерского аутсорсинга и налогового консультирования

Суть спора:

Индивидуальный предприниматель (далее ИП-1), применяющий УСН с объектом налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов» исправно уплачивал единый налог по УСН и предоставлял налоговые декларации.

В 2015 −2016 гг. у ИП-1 имели место договорные отношения с другим индивидуальным предпринимателем (далее ИП-2).

Налоговые органы, осуществлявшие в 2019 году выездную налоговую проверку в отношении ИП-2 за период 2014-2016 гг., сделали вывод о том, что ИП-2 создал схему дробления бизнеса, распределения выручки между взаимозависимыми лицами, в том числе с привлечением ИП-1.

В результате данной выездной проверки ИП-2 были доначислены налоги по общей системе налогообложения, в том числе с учетом доходов и расходов ИП-1.

Так как налоговики включили доходы и расходы ИП-1 в налоговую базу ИП-2, у ИП-1 фактически стала отсутствовать налогооблагаемая база для исчисления налога при УСН за период 2015-2016 гг., а следовательно и обязанность по уплате налога за указанный период.

ИП-1 обратился в ФНС в 2019 году с заявлением о возврате излишне уплаченного налога при УСН за 2015-2016 гг.

Как следует из материалов дела, налоговики, по сути, признали факт отсутствия у ИП-1 налогооблагаемой базы за указанные периоды, но отказали в возврате средств в связи с истечением срока исковой давности для подачи заявления о возврате.

Налоговые органы мотивировали свой отказ тем, что заявление о возврате суммы может быть подано в течение трех лет со дня излишней уплаты налога, а этот срок уже пропущен.

ИП-1 не согласился с доводами налоговиков и обратился в суд.

Согласно заявленного иска ИП-1, вопрос определения времени, когда ИП-1 узнал о переплате с учетом правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного суда РФ в постановлении № 12882/08 от 25.02.2019 г., необходимо определять с учетом причины, по которой налогоплательщик допустил переплату налога.

Пунктом 1 статьи 200 ГК РФ установлено, что течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.

В действительности ИП-1 узнал о том, что полученные им доходы и расходы включены в налоговую базу ИП-2 и соответственно у ИП-1 образовалась переплата по налогу при УСН, только после окончания выездной налоговой проверки в отношении ИП-2 , которая была проведена в 2019.

Таким образом, срок исковой давности по подаче заявления на возврат излишне уплаченных налогов начинает течь не с момента уплаты налога 2015-2016 гг., а с момента вынесения налоговым органом в 2019 году решения о доначислении налогов по общей системе.

Налоговые органы возражали против такого момента исчисления срока исковой давности.

Но суды всех трех инстанций поддержали доводы ИП-1, вынесли решение удовлетворить требования налогоплательщика и обязать ИФНС вернуть излишне уплаченный налог при УСН.

Налоговые органы обратились с кассационной жалобой в Верховный суд РФ приводя доводы о том, что решение о доначислении налогов по общей системе в отношении ИП-2 не может влиять на определение момента, когда ИП-1 должен был узнать о возникшей переплате по налогу при УСН, в том числе и по причине того, что данный налог налогоплательщики исчисляют, декларируют и уплачивают самостоятельно.

Верховный суд РФ посчитал доводы налоговиков как заслуживающих внимания, и передал жалобу на рассмотрение в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ, которое состоится 13.10.2021 г.

Ждем результатов заседания, т.к. данное решение позволит или не позволит налогоплательщикам исчислять срок исковой давности не только с момента излишней уплаты налога.