Учесть расходы прошлых периодов можно и без уточненной декларации
ФНС направила инспекциям для использования в работе письмо от 16.04.2019 № СА-4-7/7164 с обзором правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного и Верховного Судов Российской Федерации, принятых в первом квартале 2019 года по вопросам налогообложения.
Оптимизируйте налоговый учет вашей компании:
Нужно учесть расходы прошлых периодов? Воспользуйтесь нашим бухгалтерским аутсорсингом. Для правильного ведения учета обратитесь за бухгалтерским обслуживанием компаний. Если нужна консультация, рассмотрите консультации по бухгалтерскому учету.
Евгения Яковлева, руководитель отдела бухгалтерского аутсорсинга и налогового консультирования
Одним из позитивных судебных решений является решение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации, которая отметила, что начиная с 01.01.2009 в абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ закреплено право налогоплательщика произвести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором ошибки (искажения) были выявлены, если допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.
Суд постановил, что учет расходов, относящихся к прошлым периодам, при исчислении налога на прибыль за текущие периоды следует рассматривать как исправление налогоплательщиком ранее допущенной ошибки.
Ранее налоговики, ссылаясь на постановление Президиума ВАС от 09.09.2008 г. № 4894/08 не принимали в текущей отчетности неучтенные расходы прошлых периодов и требовали от налогоплательщиков исправления ошибки в периоде ее совершения путем предоставления уточненной декларации.
Теперь компании имеют возможность без предоставления уточненной декларации за прошедшие периоды учесть расходы прошлых лет в декларации текущего периода.
Однако не все так просто. Учесть забытые расходы в текущей декларации возможно если только в прошлые периоды из-за неучтенных расходов налог был переплачен.
В этом случае налоговые органы обязаны учесть «старые» расходы при проверке правильности исчисления налога на прибыль за период, охваченный проверкой, а не отказывать в их учете.
При этом организации нужно быть готовой к тому, что в данном случае у нее сохраняется сохраняет обязанность документального подтверждения расходов, заявленных в текущем периоде, но относящихся к предыдущим периодам.
Налоговые органы в этом случае вправе проверить в полном объеме обоснованность заявленных расходов, несмотря на то, что они понесены в более ранних периодах, не охваченных выездной налоговой проверкой.
В любом случае принятое решение позволяет компаниям не уточнять прошедшие периоды, а учитывать расходы в текущих декларациях.