Невозвращенный подотчет – платим НДФЛ и страховые взносы

Евгения Яковлева, руководитель отдела бухгалтерского аутсорсинга и налогового консультировани

Суть спора

Организация систематически выдавала денежные средства директору и главному бухгалтеру компании в подотчет.

При проведении выездной налоговой проверки проверяемой организацией не было предоставлено в адрес налоговой инспекции документов, подтверждающих использование выданных подотчетных сумм.

При этом в организации отсутствовали приказы и заявления на выдачу денежных средств, а также отсутствовал приказ о порядке выдачи подотчетных средств в организации.

Учетной политикой организации было закреплен регламент предоставления первичных документов в бухгалтерию, согласно которому срок предоставления авансовых отчетов по суммам, выданным в подотчет, составляет 30 календарных дней.

По выданным суммам данными сотрудниками частично авансовых отчетов предоставлено не было, возврата неизрасходованных денежных средств в кассу и расчетный счет организации также не было.

Авансовые отчеты, предоставленные налоговым органам, содержали ошибки заполнения в части граф «Получено из кассы», «Перечислено на банковскую карту». Заполнение остатка денежных средств в авансовых отчетах отсутствовало.

По заявлениям работников выданные подотчетные суммы расходовались на приобретение материалов, оплаты услуг поставщикам, на приобретение горюче-смазочных материалов, оплаты командировочных расходов.

Более того, из протоколов допроса главного бухгалтера было установлено, что часть денежных средств, получаемых на личные банковские счета генерального директора и главного бухгалтера затем регулярно переводились на счета работников компании.

Суммы переведенных денежных средств с личных счетов генерального директора и главного бухгалтера в отчетности 6-НДФЛ у организации заявлены не были.

Налоговики на основании имеющихся данных пришли к выводу, что данные суммы не соответствуют понятиям подотчетных сумм, отсутствует целевое расходование подотчетных сумм, и в соответствии с положениями ст. 209 НК РФ данные суммы являются доходом налогоплательщика, что за собой влечет обязанность исчисления НДФЛ и начисления страховых взносов.

На основании данного решения налоговые органы доначислили организации суммы недоимки в части НДФЛ и страховых взносов а также предъявили к уплате штрафы и пени.

Организация не согласилась с решением налоговых органов и подала заявление в Арбитражный суд о признании недействительным решения о привлечении к налоговой ответственности.

Однако Арбитражный суд Тверской области в решении от 28.01.2020 г. по Делу № А66-6506/2019 отказал в удовлетворении заявления общества указав на то, что выводы инспекции правомерны.

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд и Арбитражный суд Северо-Западного округа также приняли сторону налоговой инспекции и оставили заявление организации без удовлетворения.

Однако организация пошла дальше и направила кассационную жалобу в Верховный Суд РФ сославшись на нарушение судебными актами его прав и законных интересов в результате неправильного применения и толкования судами норм права при рассмотрении данного дела.

Изучив доводы кассационной жалобы и принятых по делу судебных актов ВС РФ в определении № 307-ЭС20-23792 от 11.02.2021 г. пришел к выводу об отсутствии оснований для передачи дела на рассмотрение в судебном заседании Судебной коллегии ВС РФ.

Верховный Суд указал на то, что документы, подтверждающие целевое расходование денежных средств организацией предоставлены не были.

На основании этого суммы средств выданных генеральному директору и главному бухгалтеру признаны доходом физических лиц, с которых организация обязана исчислить и удержать НДФЛ и уплатить страховые взносы.

Заметим, что ранее Верховный суд РФ также придерживался подобной позиции в части признания неизрасходованных подотчетных сумм доходом физического лица и доначислении НДФЛ в определении № 310-ЭС19-28047 от 03.02.2020 г.