ФНС пересмотрела свою позицию по расходам ИП при расчете страховых взносов

Евгения Яковлева, руководитель отдела бухгалтерского аутсорсинга и налогового консультирования

Ранее мы уже писали, что Верховный суд в определении от 22.11.2017 г. № 303-КГ17-8359, а также в определении от 14.01.2020 № 302-ЭС19-25070 указывал на то, что индивидуальные предприниматели на УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» должны рассчитывать пенсионные взносы исходя из дохода, уменьшенного на сумму расходов.

Однако ни к первому, ни ко второму определению суда специалисты Минфина не прислушались, настаивая на своем, что при определении дохода в данном случае является сумма фактически полученного индивидуальным предпринимателем дохода от осуществления предпринимательской деятельности за расчетный период. Расходы, предусмотренные ст. 346.16 Налогового кодекса не учитываются. Объясняли они это тем, что положения Налогового кодекса при определении дохода не увязываются с определением таким индивидуальным предпринимателем его налоговой базы при уплате соответствующего налога в зависимости от применяемого специального налогового режима и вычет сумм расходов при определении размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за соответствующий расчетный период предусмотрен только в отношении тех индивидуальных предпринимателей, которые уплачивают налог на доходы физических лиц.

Т.е. финансисты по сути вынуждали индивидуальных предпринимателей отстаивать свои права исключительно в судебном порядке. Те же ИП, которые не готовы были спорить с налоговиками в силу различных причин, по сути безропотно принимали правила, установленные финансовым ведомством.

Новое судебное разбирательство уже в Конституционном суде РФ также закончилось в пользу очередного ИП, который решил оспорить уже конституционность положений статей 346.15 НК РФ и 430 НК РФ.

В определении Конституционного суда от 30.01.2020 г. № 10-О сказано, что действующее законодательство в части регулирования уплаты страховых взносов, не содержит неопределенности и предполагает определение объекта обложения страховыми взносами исходя из доходов, полученных плательщиком страховых взносов, с применением правил определения налогооблагаемого дохода, предусмотренных для соответствующей системы. Также суд указал на то, что данная позиция находит свое отражение в сложившейся судебной практике, в соответствии с которой при определении размера дохода для расчета размера страховых взносов, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения, с объектом налогообложения в виде дохода, уменьшенного на величину расходов, необходимо учитывать величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением дохода.
Но и тут Минфин в своем письме уже от 31.07.2020 г. № 03-15-05/67206 настаивал на своем, что Налоговый кодекс прямо указывает на порядок определения доходов в целях уплаты страховых взносов ИП на УСН в соответствии со статьей 346.15 и не предусматривает возможность учитывать расходы в целях определения размера страхового взноса.

И вот по сути революционное письмо ФНС России от 01.09.2020 г. № БС-4-11/14090 в котором наконец-то налоговики пересмотрели свою позицию в многолетнем споре с ИП, применяющим УСН с объектом налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов». Ссылаясь на то же определение Конституционного суда от января текущего года налоговики разрешили ИП-упрощенцам с объектом налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов» при определении размера доходов за расчетный период в целях исчисления страховых взносов в размере 1% учитывать расходы, предусмотренные статьей 346.16 НК РФ, понесенные за указанный налоговый период.

Однако не обошлось без одного НО... в этом же письме налоговики указали на то, что уменьшать доходы при определении размера страховых взносов на сумму убытков прошлых лет нельзя.