Расчет стоимости
Скачать прайс

НДС. Как встретить 2019 год

«Regforum», октябрь 2018

Евгения Яковлева

руководитель отдела бухгалтерского аутсорсинга и налогового консультирования

«Regforum», октябрь 2018

НДС. Как встретить 2019 год

Федеральный закон от 03.08.2018 года № 303-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты» определил основную ставку НДС с января 2019 года в размере 20 % взамен действующей сейчас ставки 18%.

Конечно же уже сейчас стоит подготовиться к переходному периоду. Основные вопросы возникают у компаний, которые применяют ОСН. На сегодняшний день из официальных разъяснений Минфина существует только письмо Минфина от 06.08.2018 г. № 03-07-05/55290, в котором говорится о том, что для сделок, отгрузки по которым будут проходить в 2019 году, но договоры были заключены и авансы были получены в 2018 году исключений сделано не будет. Есть еще правда письмо Минфина от 28.08.2018 г. № 24-03-07/61247, но оно касается возможности пересмотра цен госконтрактов, на нем остановимся попозже. Больше на сегодняшний день никаких писем Минфина касательно разъяснений работы в переходный период нет.

Ну что же, попробуем самостоятельно разобраться в ситуациях, которые могут возникнуть и определить порядок исчисления НДС по возможным сделкам, которые в первую очередь интересуют бухгалтеров:

  1. Организация приобрела товар в 2018 году, а реализовала его покупателю только в 2019 году. В этом случае в текущем 2018 году входной НДС по приобретенным товарам принимается по ставке 18%, а при реализации товара в 2019 году НДС начисляется уже по ставке 20%.
  2. Если реализация товаров (работ, услуг) прошла в 2018 году, а покупатель перечислил денежные средства в 2019 году, то продавец начисляет НДС по ставке 18 % и при получении денежных средств сумму НДС не корректирует. Почему нет корректировки налога, потому что новая ставка НДС применяется только при отгрузках, которые совершены с 1 января 2019 года и не распространяются на отгрузки 2018 года, даже при получении оплаты за них в 2019 году.
  3. Если товары (работы, услуги) были приобретены в 2018 году, а перечисление денежных средств покупатель производит только в 2019 году, то принимает к вычету входной НДС покупатель на оснований счетов-фактур, выставленных в его адрес в 2018 года по ставке 18%, при оплате в платежном поручении указывает сумму НДС также в размере 18%. Почему нет корректировки налога, потому что как и во втором примере новая ставка НДС применяется только для отгрузок, которые совершены с 1 января 2019 года. В данном же примере должник просто расплачивается по задолженности прошлого года.
  4. Организация заключила договор в 2018 году, предусматривающий предоплату в 2018 году, а реализацию только в 2019 году. По данному договору организация является поставщиком товаров (работ, услуг). В этом случае поставщику с суммы полученного аванса необходимо исчислить НДС по ставке 18/118. При реализации в 2019 году на сумму отгрузки необходимо будет начислить НДС по ставке 20%, налог с аванса принять к вычету по ставке 18/118. При этом обратите внимание, что данное правило будет действовать независимо от размера полученного аванса — частичной или стопроцентной предоплаты.
  5. Организация заключила договор в 2018 году, предусматривающий предоплату в 2018 году, а реализацию только в 2019 году. По данному договору организация является покупателем товаров (работ, услуг). В этом случае покупатель с суммы уплаченного аванса имеет право на основании полученного от поставщика авансового счета-фактуры принять к вычету НДС по ставке 18/118, а при приобретении товаров (работ, услуг) в 2019 году восстановить авансовый НДС по ставке 18/118 и принять к вычету НДС по полученным товарам (работам, услугам) по ставке 20%. Данное правило будет действовать в части уплаченного, принятого в зачет и восстановленного авансового НДС независимо от размера, перечисленного в 2018 году аванса — частичной или стопроцентной предоплаты.

Мы рассмотрели типовые ситуации, но есть еще два момента переходного периода, которые негативно скажутся на продавцах товаров (работ, услуг):

  1. Это возврат качественного товара, приобретенного в 2018 году, а возвращаемого в 2019 году. Так как право собственности на товар уже перешло к покупателю, то при возврате товара поставщику данная операция считается «обратной реализацией». В данном случае при возврате товара в 2019 году НДС в счете-фактуре указывается по ставке 20%. Никаких исключений нет.
  2. Расчеты по госконтрактам. Если аванс организацией получен в 2018 году, а исполнение контракта предусмотрено в 2019 году, то НДС с полученного в 2018 году аванса необходимо исчислить по ставке 18/118, по факту исполнения контракта начислить НДС по ставке 20%. Изменить цену контракта в связи с изменением ставки НДС будет практически невозможно. В письме Минфина России от 28.08.2018 г. № 24-03-07/61247 чиновники указали на то, что при определении начальной цены контракта организации должны учитывать все факторы, которые могут в дальнейшем повлиять на цены, в том числе и факторы возможного изменения налогового законодательства. Таким образом, утверждает Минфин, цена контракта определяется на весь срок и изменению не подлежит. Исключение сделано только для контрактов, заключенных на срок не менее 3 лет под поставки для федеральных нужд стоимостью от 10 млрд. руб., под поставки для региональных нужд стоимостью от 1 млрд. руб., или заключенных на срок не менее чем 1 год для обеспечения муниципальных нужд стоимостью от 500 млн. руб. Но и в этих исключительных случаях поставщикам необходимо будет доказать невозможность исполнения контракта по «старым» ценам.

Очевидно, что в переходный период, когда оплата и отгрузка происходят в разные периоды при изменившейся ставке НДС, продавцы рискуют потерять часть прибыли, уплачивая разницу в 2% за счет собственных средств.

Можно, конечно же, ничего не предпринимать и потерять по сути 2 % выручки по сделке. Но возможно и подстраховать себя и финансовое состояние своей компании. Только сделать это нужно уже сейчас, в 2018 году, подписав доп. соглашения к уже заключенным договорам. Суть доп. соглашений будет зависеть от того, по какому пути пойдет поставщик — будет ли он оставлять отпускную цену на уровне 2018 года и тем самым уменьшать стоимость товара без учета НДС или же, оставив стоимость товара без учета НДС на прежнем уровне, повысит отпускную цену. По какому пути пойдет продавец неизвестно, т.к. не всегда на рынке именно продавец диктует свои условия игры. Рассмотрим оба варианта:

1. Покупателям стоимость товара не изменяем, отпускная цена остается на прежнем уровне.
Определяем условия, что общая цена договора, заключенного в 2018 году составляет 118 000 руб. в том НДС 18%. В этом случае стоимость самого товара равна 100 000 руб., НДС 18 000 руб. Сохраняя отпускную цену на уровне 118 000 руб. при отгрузке в 2019 году необходимо будет изменить стоимость товара, применив следующую формулу — стоимость товара в т.ч. НДС / 120×100.

В нашем примере новая стоимость товара составит 98 333,33 руб. (118 000 руб. / 120×100). Новая сумма НДС 98 333,33×20% = 19 666,67 руб. Отпускная цена 98 333,33 + 19 666,67 = 118 000 руб. Т.е. цена договора не изменилась и осталась на прежнем уровне. Продавец уплачивает дополнительную сумму НДС за счет уменьшения стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), т.е. по сути за счет своей прибыли. Этот вариант выгоден, конечно же, покупателям, но крайне не выгоден продавцам.

2. Повышаем цены.
Условия те же: общая цена договора, заключенного в 2018 году составляет 118 000 руб. (стоимость самого товара 100 000 руб., НДС 18 000 руб.). В 2019 году поставщик не меняет стоимость самого товара, оставляя ее на уровне 100 000 руб. При увеличении ставки НДС сумма налога составляет уже 20 000 руб. (100 000×20%). Новая отпускная цена 100 000 + 20 000 = 120 000 руб. Этот вариант обезопасит продавцов от незапланированных убытков. У покупателя возникает обязанность доплатить разницу в стоимости.

Возможные варианты расчетов стоимости рассмотрели, возвращаемся к договорам.
Необходимо внимательно посмотреть, как прописаны условия ценообразования, когда по договору предусмотрены авансовые платежи в 2018 году, а отгрузки пройдут уже в 2019 году.

1. Если в договоре цена указана с выделенной суммой НДС (Например: Стоимость составляет 118 000 руб. в том НДС 18 000 руб.)

В этом случае порядок действий зависит от того, оставляет ли продавец общую цену неизменной или меняет ее.

  • Отпускная цена договора остается неизменной, определяется НДС расчетным путем, как было указано выше в первом варианте. Составляется доп. соглашение с отражением новой стоимости, общая сумма по договору не меняется.
  • Отпускная цена изменяется. Определяется новая стоимость как указано во втором варианте. Составляется доп. соглашение с указанием новой стоимости. Соответственно недоплаченную сумму покупатель обязан перечислить продавцу.

2. Если в договоре указана цена без выделения НДС отдельной суммой и/или процентной ставкой 18%. (Например: Стоимость составляет 100 000 руб.) В этом случае необходимо понимать, следует ли из трактовки договора, что НДС начисляется сверх указанной в договоре цены или нет.

  • По тексту договора четко понятно, что НДС начисляется сверху. В этом случае если цена договора без учета НДС не изменяется, НДС начисляется сверх цены, как указано во втором варианте. В этом случае доп. соглашение не составляется. Разницу в стоимости доплачивает покупатель. Если же цена договора меняется, то действуем по первому варианту расчета, трактовка доп. соглашения содержит в себе только новую стоимость товара без изменения общей стоимости договора.
  • По тексту договора не понятно как начисляется НДС. Если приходим к выводу, что НДС все же не включается в цену, то расчет производится по второму варианту, покупатель доплачивает разницу в стоимости, доп. соглашение не требуется. Если же стороны договорились, что НДС включен в цену, то используется первый вариант расчета, составляется доп. соглашение к договору с указанием новой стоимости без изменения общей цены договора.

Подводя итоги наших рассуждений, делаем выводы, что:

Попытка заключить договор в 2018 году, предполагающий поставки в 2019 году, зафиксировав в нем ставку НДС 18% не избавит от необходимости начислить налог по ставке 20% при отгрузках 2019 года.

Заключение договора в 2018 году, предполагающего полное или частичное перечисление авансов в 2018 году под поставки 2019 года не предусматривает исключений для отгрузок, производимых в 2019 году, см. письмо Минфина от 06.08.2018 г. № 03-07-05/55290.

Доп. соглашения, предусматривающие изменения общей цены договора необходимо датировать 2018 годом.

Изменять цену договора в одностороннем порядке, не согласовав ее с покупателем рискованно. Покупатель может отказаться от сделки как таковой или отказаться доплачивать увеличенную стоимость. В результате можете получить зависшую задолженность, которую получить даже в судебном порядке будет крайне проблематично.

Компании, работающие с госзаказами, в основной своей массе не могут надеяться на изменение цены контрактов и фактически уплачивают налог за счет своей прибыли, см. письмо Минфина от 28.08.2018 г. № 24-03-07/61247.

Вот пока и все самостоятельные размышления на тему как подготовиться к НДС 2019 года. Чиновники обещали до конца года выпустить несколько писем, разъясняющих порядок расчетов в переходном периоде. Ждем, может быть компаниям все же дадут какие-либо послабления в переходном периоде. Ждем.